НДС при частичной оплате работ
Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде работы не выполнялись, вычетам в этом налоговом периоде не подлежат. Как говорится в Письме Минфина от 25.02.2009 № 03-07-10/04, в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Вопрос: Наша организация является генеральным подрядчиком по выполнению строительно-монтажных работ. Согласно договору заказчиком 15.10.2008 г. перечислена сумма авансового платежа (25% от полной стоимости всего контракта), что составило 1180000 руб., с учетом НДС. С суммы аванса начислен НДС в бюджет 180000 руб. В условиях договора предусмотрено, что оплата текущих актов о приемке выполненных работ производится с учетом вычитания коэффициента авансового платежа в размере 25% от стоимости выполненных работ. То есть по акту о приемке выполненных работ от 28.11.2008 г. на сумму 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб., заказчик оплачивает 442500 руб., в том числе НДС (за минусом 25% авансового платежа от акта (590000 руб. - 147500 руб.)).
Просим разъяснить порядок зачета НДС с аванса: имеем ли мы право произвести вычет по НДС с полной суммы акта выполненных работ, то есть в размере 90000 руб., либо вычет можно произвести только с суммы зачтенного аванса, то есть в размере 22500 руб. (147500 руб. х 18/118)?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде работы не выполнялись, вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.
Н.А. Комова